Письмо
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Таким образом, земля не является амортизируемым имуществом, следовательно, расходы по ее приобретению не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций через начисление амортизации.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ.
При реализации товаров и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Следовательно, при реализации земельного участка расходы на его приобретение уменьшают доходы от реализации.
При этом статья 264.1 НК РФ определяет специальный порядок учета расходов на приобретение права на земельные участки.
Согласно пункту 1 статьи 264.1 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.
Иного порядка учета расходов на приобретение земельного участка НК РФ не предусмотрено.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов