Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 26.07.2022, а также обращение от 26.07.2022, поступившее письмом от 28.07.2022, и по вопросу о включении в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов в общую сумму доходов, а также в долю доходов от деятельности в области информационных технологий организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее — ИТ-организация, ИТ-деятельность), доходов в виде грантов, полученных за счет субсидий из федерального бюджета по постановлениям Правительства Российской Федерации от 03.05.2019 N 555 и от 27.03.2021 N 456, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 и пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») (далее — Кодекс) для российских ИТ-организаций условиями применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыть организаций в размере 0 процентов в 2022 — 2024 годах и пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента являются:
1)получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2)по итогам отчетного (налогового — для налога на прибыль организаций, расчетного — для страховых взносов) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса.
При этом содержащийся в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов ИТ-организации от осуществления ИТ-деятельности с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов, является исчерпывающим.
Вместе с тем в целях применения пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса сумма доходов ИТ-организации определяется как сумма доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, из которой исключаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 Кодекса, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от осуществления ИТ-деятельности.
Согласно положениям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, отнесены доходы в виде грантов.
При этом для целей налога на прибыль организаций грантами признаются средства, в отношении которых соблюдены условия, перечисленные в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Таким образом, в случае если полученные ИТ-организацией доходы соответствуют условиям, поименованным в абзацах восьмом и десятом подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, то такие доходы не учитываются в общей сумме доходов ИТ-организации в целях применения пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Кодекса.
Директор Департамента Д.В. Волков