Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.07.2009 N 17 по вопросу о налогообложении дивидендов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 12 и пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) устав общества должен содержать, в частности, сведения о размере уставного капитала общества.
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Пунктом 4 статьи 12 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что изменения в устав общества вносятся по решению общего собрания участников общества.
Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном статьей 13 Федерального закона N 14-ФЗ для регистрации общества.
Изменения, внесенные в устав общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных Федеральным законом N 14-ФЗ, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.
Следовательно, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна превышать 500 миллионов рублей, а не быть меньше или равна 500 миллионам рублей.
Для применения налоговой ставки в размере 0 процентов непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей 500 миллионов рублей, должно составлять не менее 365 календарных дней.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин