Письмо
Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо, сообщает.
Порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР) определен статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно этому порядку расходы на НИОКР, перечень которых указан в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, а также иные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки. Налогоплательщик вправе включать эти расходы в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены НИОКР (отдельные их этапы), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса (пункты 4 и 5 статьи 262 Кодекса).
Пунктом 9 статьи 262 Кодекса предусмотрено, что, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 Кодекса, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
Если налогоплательщик осуществляет расходы на НИОКР по перечню НИОКР, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере высшего образования, научной, научно-технической и инновационной деятельности (далее - перечень), если иное не предусмотрено статьей 262 Кодекса, то он вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов или в первоначальную стоимость амортизируемых нематериальных активов, указанных в пункте 9 статьи 262 Кодекса, в размере фактических затрат с применением коэффициента 2 (пункт 7 статьи 262 Кодекса).
Учитывая вышеизложенное, если расходы на НИОКР, перечень которых указан в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса, осуществлены в рамках НИОКР, которые соответствуют перечню, то налогоплательщик по окончании этапов этих НИОКР либо по их окончании учитывает расходы на эти НИОКР в составе прочих расходов в двойном размере от фактически понесенных. Если выполняются условия, предусмотренные пунктом 9 статьи 262 Кодекса, то повышающий коэффициент применяется либо к расходам, формирующим первоначальную стоимость нематериального актива, либо к расходам, учитываемым в составе прочих расходов в течение двух лет.
Заместитель директора Департамента налоговой политики А.А.СМИРНОВ