Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 21.08.2008 N 01/2008 по вопросам учета расходов в целях налогообложения прибыли и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Как следует из письма организация по результатам конкурса получила лицензию на право пользования недрами.
Расходы, понесенные организацией при выполнении условий лицензионного соглашения, т.е. расходы, связанные с освоением природных ресурсов, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормами статьи 261 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 Кодекса, учитываются в порядке, предусмотренном статьей 325 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 325 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации;
расходы на оплату участия в конкурсе.
В случае, если по результатам конкурса налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов. При этом амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке, установленном статьями 256-259 Кодекса.
При безвозмездной передаче лицензии у передающей стороны данный вид нематериального актива из состава амортизируемого имущества исключается.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли основная организация - получатель безвозмездных имущественных прав учитывает их в составе внереализационных доходов.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При возмездной передаче лицензионного соглашения речь идет о реализации амортизируемого нематериального актива.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации амортизируемого имущества полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.