Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, задолженность в сумме невозвращенного кредита, образовавшаяся у налогоплательщика в результате перевода долга, в целях налогообложения прибыли признается долговым обязательством.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.
Согласно положениям пунктов 1, 8 статьи 272 НК РФ, а также пункта 1 статьи 328 НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами с учетом положений статьи 269 НК РФ.
Со 02.09.2010, за исключением некоторых положений, вступает в силу Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ).
Согласно пункту 23 статьи 2 Федерального закона N 229-ФЗ статья 269 НК РФ дополняется пунктом 1.1, которым регулируется предельная величина процентов, признаваемых расходом.
Учитывая, что кредиторская задолженность организации возникла в результате подписания договора о переводе долга, то, по мнению Департамента, в целях налогового учета долговое обязательство у данной организации считается возникшим с момента подписания такого договора.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин