Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент), рассмотрев письмо по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организацией - участником свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), сообщает.
Согласно статье 15 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ) особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ применяется участниками СЭЗ и включает в себя, в частности, особый режим налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Исходя из положений статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ участником СЭЗ признается лицо, включенное в единый реестр участников СЭЗ, со дня включения в единый реестр СЭЗ. Участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в СЭЗ в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ. Информация о реализуемом инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ. Право участника СЭЗ осуществлять предпринимательскую и иную деятельность с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности прекращается со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи об исключении участника СЭЗ из указанного реестра.
На основании пункта 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Данная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Кроме того, законом города федерального значения Севастополя налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом указанная налоговая ставка применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.
Вышеуказанные налоговые ставки применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения участником СЭЗ раздельного учета доходов (расходов). При этом информация о реализуемом инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.
Таким образом, доходы и расходы, возникшие при реализации инвестиционного проекта, в целях исчисления прибыли, к которой применяются налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.7 статьи 284 Кодекса, определяются участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в СЭЗ со дня получения статуса участника СЭЗ.
При этом следует учесть, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 7 статьи 274 Кодекса).
В этой связи участник СЭЗ применяет пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли налогового периода, в котором получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Таким образом, при условии получения участником СЭЗ первой прибыли от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ в 2016 году налоговым периодом, завершающим применение пониженных ставок налога на прибыль организаций, является 2025 год.
Директор Департамента Д.В. Волков