Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо по вопросу учета участником свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (далее - СЭЗ), получившим такой статус после 1 апреля 2026 года, в качестве капитальных вложений платежей, связанных с приобретением в лизинг транспортного средства, в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов и сообщает следующее.
В части налога на прибыль организаций
На основании пункта 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Данная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
Кроме того, законом Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, может устанавливаться в размере от 0 процентов до 13,5 процента в зависимости от вида осуществляемой деятельности в СЭЗ в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. При этом указанная налоговая ставка применяется в течение периода действия договора об условиях деятельности в СЭЗ.
Вышеуказанные налоговые ставки применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения участником СЭЗ раздельного учета доходов (расходов). При этом информация о реализуемом инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ).
В отношении вопроса об учете лизинговых платежей в качестве капитальных вложений
В инвестиционной декларации, в числе прочего, должны содержаться сведения об общем объеме капитальных вложений, планируемых в рамках инвестиционного проекта (пункт 2 части 3 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом. При этом согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Следует учитывать, что имущество, переданное в аренду (лизинг), является амортизируемым имуществом у лизингодателя.
Учитывая, что лизинговые платежи не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости соответствующего амортизируемого имущества у лизингополучателя, то такие платежи не могут быть учтены участником СЭЗ при определении им капитальных вложений для целей применения налоговых льгот.
В части страховых взносов
Исходя из действующих положений подпункта 11 пункта 1, пункта 2.2 и пункта 10 статьи 427 Кодекса для плательщиков страховых взносов, получивших статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, а также условия для его применения.
Так, участники СЭЗ, получившие такой статус начиная с 1 января 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, но не ранее чем с 1 января 2020 года, и до окончания срока существования СЭЗ, при условии, если разница между суммой страховых взносов, исчисленной исходя из тарифов страховых взносов, установленных пунктом 3 статьи 425 Кодекса, и суммой страховых взносов, исчисленной с применением пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, определяемая участником СЭЗ нарастающим итогом с начала применения пониженных тарифов страховых взносов, не превышает величину, равную объему осуществленных капитальных вложений за аналогичный период, умноженную на коэффициент, размер которого установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 18.01.2021 N 10 "Об установлении коэффициентов в зависимости от вида экономической деятельности, осуществляемой организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими статус участника свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и г. Севастополя, для определения условия применения пониженных тарифов страховых взносов".
Сведения об осуществленных участниками СЭЗ за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода капитальных вложениях представляются в электронном виде в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, высшим исполнительным органом Республики Крым и высшим исполнительным органом города федерального значения Севастополя. При этом в целях пункта 10 статьи 427 Кодекса понятие "капитальные вложения" используется в значении, указанном в Федеральном законе N 377-ФЗ.
Федеральным законом от 11.02.2026 N 18-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 18-ФЗ) в пункт 10 статьи 427 Кодекса внесены изменения, согласно которым организации, получившие статус участника СЭЗ начиная с 1 апреля 2026 года, применяют единые пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, до окончания срока существования СЭЗ при условии выполнения ими требований, предусмотренных пунктом 1 статьи 56.1 Кодекса, и условия, предусмотренного пунктом 4 статьи 56.1 Кодекса.
При этом на основании пункта 2 статьи 3 Федерального закона N 18-ФЗ упомянутые изменения вступают в силу с 1 января 2027 года.
Учитывая изложенное, в 2026 году организация, получившая статус участника СЭЗ, начиная с 1 апреля 2026 года вправе применять единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения такого статуса, при выполнении условия об объеме капитальных вложений, установленного действующими в настоящее время положениями пункта 10 статьи 427 Кодекса.
Что касается применения с 1 января 2027 года положений статьи 56.1 Кодекса, то согласно пункту 14 статьи 56.1 Кодекса при определении объема капитальных вложений, расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость основных средств или амортизируемых нематериальных активов, определяемую в порядке, установленном статьей 257 Кодекса (без применения коэффициента 2 в отношении таких расходов), расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, определяемые в соответствии со статьей 262 Кодекса (без применения коэффициента 2 в отношении указанных расходов), осуществленные со дня получения статуса, в частности, участника СЭЗ, за исключением расходов, поименованных в данном пункте.
При этом согласно пункту 17 статьи 56.1 Кодекса ее положения не применяются в том числе в отношении участников СЭЗ в течение трех последовательных календарных лет начиная с года получения такого статуса.
Одновременно сообщаем, что вопросы, касающиеся реализации инвестиционных проектов в СЭЗ, включая особенности осуществления капитальных вложений участниками СЭЗ, относятся к компетенции Минстроя России, поскольку согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 18.11.2013 N 1038 "О Министерстве строительства и жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации" Минстрой России является федеральным органом исполнительной власти, ответственным за выработку и реализацию государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере функционирования особого правового режима СЭЗ.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов