Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент), рассмотрев письмо по вопросу учета доходов при реализации инвестиционного проекта в особой экономической зоне (далее - ОЭЗ) в Калининградской области в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, сообщает.
Для резидентов ОЭЗ в Калининградской области предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ) (статья 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Условием их применения является ведение резидентами ОЭЗ в Калининградской области раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Следует отметить, что к доходам, полученным при реализации инвестиционного проекта в целях статьи 288.1 НК РФ, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект (пункт 5 статьи 288.1 НК РФ).
Также доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта, признаются отдельные внереализационные доходы, установленные пунктом 5.1 статьи 288.1 НК РФ.
Следовательно, не поименованные в пункте 5.1 статьи 288.1 НК РФ иные внереализационные доходы не могут рассматриваться как доходы, полученные от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ.
Таким образом, такие доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, подлежащую обложению по общеустановленной ставке.
Исходя из изложенного пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются резидентами ОЭЗ в Калининградской области только к налоговой базе, сформированной от деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта, в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ с учетом требований статьи 288.1 НК РФ.
При этом обращаем внимание, что положениями НК РФ не установлена методика ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому резиденты ОЭЗ в Калининградской области могут вести раздельный учет, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от реализации инвестиционного проекта, и доходы (расходы), полученные (произведенные) при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике резидента ОЭЗ в Калининградской области для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев