Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налогоплательщиками - резидентами территорий опережающего развития пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (далее соответственно - резидент ТОР, ТОР) сообщает следующее.
Налогоплательщиком - резидентом ТОР в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям, в частности, такая организация не может иметь в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР (абзац первый пункта 1 и подпункт 2 пункта 1 статьи 284.4 НК РФ).
При этом статьей 284.4 НК РФ налогоплательщику - резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ).
Условием применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе является, в частности, обязанность налогоплательщика - резидента ТОР по ведению раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).
При этом налогоплательщик - резидент ТОР может применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (пункт 3 статьи 284.4 НК РФ).
Учитывая изложенное, необходимым условием применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций является раздельный учет доходов (расходов) в течение всего периода действия такого соглашения, а также соблюдение требований, в том числе по отсутствию в своем составе обособленных подразделений, расположенных за пределами ТОР.
Таким образом, по истечении периода применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных для налогоплательщика - резидента ТОР, организация утрачивает статус налогоплательщика - резидента ТОР в контексте применения положений главы 25 НК РФ. Вследствие этого, начиная со следующего налогового периода обязанность налогоплательщика по ведению раздельного учета доходов и расходов прекращается, как и необходимость соблюдения иных требований, установленных статьей 284.4 НК РФ (в том числе касающихся отсутствия обособленных подразделений за пределами ТОР).
Директор Департамента Д.В. Волков