Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.05.2009 г. N 49 и сообщает следующее.
Из информации, содержащейся в письме, следует, что арендатор ремонтирует арендуемое на безвозмездной основе у физического лица нежилое помещение.
При этом, арендатор закупает материалы для ремонта, а арендодатель (физическое лицо) производит ремонтные работы. Арендодатель владеет более 50% уставного капитала арендатора.
Подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что доход в виде безвозмездно полученного имущества не учитывается при налогообложении прибыли у российской организации, когда имущество получено от:
1) организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
2) организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
3) физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом данное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Указанный подпункт не признает доходом безвозмездно полученное имущество, которое не включает имущественные права (право пользования помещением).
Таким образом, доход, полученный в виде безвозмездно полученных имущественных прав, рассчитывается с учетом положений статьи 40 Кодекса и Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.
2. На основании статьи 260 Кодекса расходы на ремонт арендованного помещения можно учесть только в том случае, если это имущество у собственника (арендодателя) является амортизируемым основным средством. Имущество физического лица к амортизируемому основному средству не относится.
Таким образом, положения статьи 260 Кодекса в рассматриваемом случае не применяются.
Расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете арендодателя (имущество, арендованное у налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, физических лиц и др.), по мнению Департамента, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии, что такие расходы обоснованны и документально подтверждены надлежащим образом.
Учитывая изложенное, расходы на ремонт основных средств, арендованных у физического лица, не подлежащие компенсации арендодателем, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин