Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент), рассмотрев обращение по вопросу учета имущества, полученного от собственника в уставный фонд, сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что порядок определения первоначальной стоимости основных средств, формируемой в налоговом учете, устанавливается исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, в общем случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 Кодекса).
В то же время Кодексом для отдельных случаев получения основного средства налогоплательщиком предусмотрен специальный порядок формирования первоначальной стоимости таких основных средств, полученных в виде взноса в уставный капитал или при получении в уставный фонд (пункт 1 статьи 277 Кодекса) или иных случаях получения имущества без несения расходов (пункт 6 статьи 252 Кодекса).
Таким образом, при отсутствии затрат налогоплательщика на создание, приобретение основного средства первоначальная стоимость такого основного средства равна нулю (если вышеуказанными специальными правилами по формированию первоначальной стоимости не предусмотрено иное).
Также обращаем внимание, что получение унитарным предприятием основного средства от собственника имущества этого предприятия не признается доходом (подпункт 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса). Поскольку унитарное предприятие в данном случае не несет расходов, первоначальная стоимость амортизируемого имущества будет равна нулю.
Вместе с тем при поступлении основного средства в уставный фонд унитарного предприятия в налоговом учете по правилам абзаца десятого пункта 1 статьи 277 Кодекса формируется первоначальная стоимость такого амортизируемого имущества (в виде расходов на его приобретение (создание), осуществленных в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации), которое в дальнейшем подлежит амортизации.
Таким образом, данная норма применяется только к вновь созданным за счет бюджетных средств основным средствам.
При этом следует учесть, что вышеуказанные положения пункта 1 статьи 277 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019 (пункт 13 статьи 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Следовательно, если основные средства, находящиеся в хозяйственном или оперативном управлении унитарного предприятия, были им использованы в его хозяйственной деятельности и впоследствии включены (документально оформлены) в уставный фонд, такие основные средства признаются амортизируемым имуществом данного предприятия с первоначальной стоимостью, равной нулю.
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ