Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу правомерности применения в 2024 году организацией, утратившей право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций и возможность применения налоговой ставки 0 процентов, предусмотренной для участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (далее - участник проекта), и имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщает следующее.
Согласно пункту 1.15 Кодекса в редакции, действовавшей в 2024 году, для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, устанавливается налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах.
В свою очередь, пунктом 1 статьи 246.1 Кодекса установлено, что организация, получившая статус участника проекта, в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в порядке и на условиях, предусмотренных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
На основании абзаца третьего пункта 2 статьи 246.1 Кодекса участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, если годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленной в соответствии с главой 25 Кодекса и полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, - с 1-го числа налогового периода, в котором произошло указанное превышение.
В этом случае прибыль, полученная после прекращения использования участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 246.1 Кодекса, облагается налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов до налогового периода, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором участник проекта прекратил использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 миллионов рублей и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта (пункт 5.1 статьи 284 Кодекса).
При этом в налоговом периоде, в котором произошло указанное превышение и (или) в котором участник проекта утратил статус участника проекта, прибыль, полученная таким участником проекта, подлежит налогообложению по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, с начислением пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций и авансовых платежей по нему (абзац второй пункта 5.1 статьи 284 Кодекса).
Одновременно необходимо отметить, что пунктом 1 статьи 284 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 25 процентов с 01.01.2025 (в размере 20 процентов до 01.01.2025).
Таким образом, если организация - участник проекта была освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в силу статьи 246.1 Кодекса (и в последующем применяла налоговую ставку 0 процентов в силу пункта 5.1 статьи 284 Кодекса), то для такой организации Кодексом предусмотрены специальные правила исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в налоговом периоде прекращения статуса участника проекта, когда подлежит уплате не только налог на прибыль организаций, но и соответствующие суммы пеней.
В этой связи если в 2024 году организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, применявшей налоговые преференции, предусмотренные для участников проекта, превышен совокупный размер прибыли, указанный в пункте 5.1 статьи 284 Кодекса, то указанной организации надлежит в таком налоговом периоде (в 2024 году) в соответствии с положениями Кодекса, предусмотренными для такой ситуации, исчислить и уплатить налог на прибыль организаций по налоговой ставке 20 процентов и соответствующие суммы пеней.
При этом со следующего налогового периода (с 01.01.2025) такой организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, могут применяться налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, при выполнении условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса.
Однако обращаем внимание, что с 01.01.2026 вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, налоговая ставка, установленная пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса, не подлежит применению организациями, имеющими статус участника проекта (абзацы девятнадцатый и двадцать второй пункта 1.15 статьи 284 Кодекса).
Директор Департамента Д.В. Волков