Письмо
Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу о возможности включения организацией, выступающей в качестве агента, задолженности принципала по уплате предусмотренного агентским договором вознаграждения, а также компенсации издержек агента в сумму резерва по сомнительным долгам, формируемого на основании и в соответствии с положениями статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщается следующее.
Согласно пункту 3 статьи 266 Кодекса налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Пунктом 5 статьи 38 Кодекса определено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Таким образом, по мнению Департамента, предмет агентского договора удовлетворяет вышеприведенному определению услуги для цели законодательства о налогах и сборах.
Вместе с тем взаимоотношения по агентскому договору в силу указанной нормы пункта 1 статьи 1005 ГК РФ предполагают совершение агентом действий за счет принципала. При этом в случае осуществления агентом определенных агентским договором действий за свой счет он, с учетом положений статьи 1011, пункта 2 статьи 975, статьи 1001 ГК РФ, имеет право на соответствующую компенсацию со стороны принципала.
Соответственно, осуществление агентом действий, предусмотренных агентским договором, за свой счет, по мнению Департамента, формирует в этой части возникновение между сторонами такого договора заемных отношений, не соотносимых с отношениями по оказанию услуг, а следовательно, не удовлетворяющих в части соответствующих сумм задолженности принципала перед агентом положениям пункта 1 статьи 266 Кодекса.
В свою очередь, задолженность принципала перед агентом по уплате вознаграждения за оказанные агентские услуги, по мнению Департамента, может соотноситься с задолженностью, определяемой статьей 266 Кодекса в целях формирования резерва по сомнительным долгам.
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ