Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций, осуществивший расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 286.2 Кодекса, имеет право уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), исчисленную им в качестве налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии со статьей 286 Кодекса по налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 284 Кодекса, и подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на установленный статьей 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет в порядке, установленном статьей 286.2 Кодекса.
На основании пункта 5 статьи 286.2 Кодекса неиспользованный федеральный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых (отчетных) периодов, определяемый с учетом положений пункта 9 статьи 286.2 Кодекса, может уменьшить сумму налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, текущего налогового (отчетного) периода.
Согласно пункту 6 статьи 286.2 Кодекса уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость.
При этом такое уменьшение может быть осуществлено также в последующие налоговые (отчетные) периоды с учетом положения пункта 9 статьи 286.2 Кодекса.
Однако сумма налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащая зачислению в федеральный бюджет, в результате уменьшения на федеральный инвестиционный налоговый вычет не может быть ниже суммы налога на прибыль организаций, исчисленной по ставке 2 процента (3 процента – в 2025 - 2030 годах).
В соответствии пунктом 9 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Кодекса с учетом положения пункта 6 статьи 286.2 Кодекса в текущем налоговом периоде, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих налоговых (отчетных) периодах, но не более чем в течение периода, определяемого Правительством Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 286.2 Кодекса.
На основании пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета» федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода в части, превышающей сумму налога на прибыль организаций, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 286.2 Кодекса с учетом положения пункта 6 статьи 286.2 Кодекса в текущем налоговом периоде, может быть использован для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, в последующих 10 налоговых периодах.
Учитывая изложенное, федеральный инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода, в котором налогоплательщиком получен убыток, может быть использован в течение 10 последующих налоговых периодов для уменьшения суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащей зачислению в федеральный бюджет, как неиспользованный федеральный инвестиционный налоговый вычет предыдущих налоговых периодов.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 7 статьи 286.2 Кодекса объекты амортизируемого имущества, в отношении которых было принято решение об использовании права на применение федерального инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 286.2 Кодекса, включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим объектам амортизируемого имущества (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту), а суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость таких объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп) (изменении первоначальной стоимости объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса), уменьшаются на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим расходам (а также на суммы, отнесенные в состав расходов отчетного (налогового) периода, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 258 Кодекса по данному объекту).
2. Согласно пункту 2 статьи 286.2 Кодекса федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть также применен налогоплательщиками, входящими в одну группу с лицом, указанным в пункте 1 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи этим лицом таким налогоплательщикам данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, указанных в пункте 4 статьи 286.2 Кодекса.
При этом, как было отмечено выше, уменьшение суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, на величину расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, осуществляется в налоговом (отчетном) периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты основных средств или нематериальные активы и (или) изменена их первоначальная стоимость (пункт 6 статьи 286.2 Кодекса).
В этой связи федеральный инвестиционный налоговый вычет может быть применен налогоплательщиком, входящим в одну группу лиц с организацией, осуществившей соответствующие расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, при условии передачи данных налогового учета и копий документов, подтверждающих суммы осуществленных расходов, на дату ввода в эксплуатацию соответствующих объектов основных средств или нематериальные активы и (или) изменения их первоначальной стоимости.
Следовательно, если организация, осуществившая расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 286.2 Кодекса, начала сама применять федеральный инвестиционный налоговый вычет в отношении конкретного объекта основных средств (нематериального актива), либо такая организация на дату ввода в эксплуатацию указанного объекта основных средств (нематериального актива) не передала право на его применение (несмотря на потенциальные убытки по итогам текущего налогового (отчетного) периода) лицу, входящему с ней в одну группу, то указанная организация в последующем не может передать право на применение федерального инвестиционного налогового вычета данному лицу.
Директор Департамента Д.В. Волков