Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент), рассмотрев обращение по вопросу применения налогоплательщиком налоговых режимов, установленных для налогоплательщиков - резидентов территории опережающего развития и налогоплательщиков - участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений (далее соответственно - ТОР, СЗПК), сообщает.
Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируются положениями Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации".
В свою очередь, порядок заключения СЗПК регулируется положениями Федерального закона от 01.04.2020 N 69-ФЗ "О защите и поощрении капиталовложений в Российской Федерации".
При этом Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента ТОР или участника СЗПК, предусмотрены самостоятельные порядки предоставления налоговых льгот, в частности по налогу на прибыль организаций, при соблюдении установленных соответственно статьями 284.4 и 288.4 Кодекса (в том числе главой 3.6 Кодекса) требований и условий.
Для каждой из этих категорий налогоплательщиков предусмотрена так называемая стабилизационная оговорка (пункты 4.2 и 4.3 статьи 5 Кодекса).
Стоит подчеркнуть, что Кодекс не препятствует заключению СЗПК, даже если налогоплательщик уже применяет льготный налоговый режим, предусмотренный для налогоплательщиков - резидентов ТОР.
При заключении налогоплательщиком - резидентом ТОР СЗПК в рамках той же деятельности (реализации одного инвестиционного проекта) и одновременном соответствии критериям получения статуса налогоплательщика - резидента ТОР и налогоплательщика - участника СЗПК в целях применения им налоговых льгот, по мнению Департамента, такой налогоплательщик должен определить, к какой категории налогоплательщиков он себя относит (налогоплательщика - резидента ТОР или налогоплательщика - участника СЗПК) и, следовательно, в рамках какого льготного налогового режима будет применять соответствующие нормы Кодекса в течение всего периода его нахождения в том или ином статусе.
При этом по окончании периода применения льготного режима ТОР (окончании периода применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций) налогоплательщик не вправе заявить налоговый вычет по СЗПК, а также применять "стабилизационную оговорку" для налогоплательщика - участника СЗПК, поскольку осуществляется та же деятельность (реализуется тот же инвестиционный проект).
В то же время если налогоплательщик - резидент ТОР также заключит СЗПК в рамках иного инвестиционного проекта (формируя отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций), то он вправе применять налоговые льготы, а также стабилизационную оговорку, установленные для каждой из категорий налогоплательщиков, при условии соблюдения иных требований, предусмотренных Кодексом.
Относительно положений абзаца третьего пункта 3 статьи 288.4 Кодекса обращаем внимание на следующее.
В силу указанной нормы Кодекса при наличии оснований у налогоплательщика - участника СЗПК применять при исчислении и уплате суммы налога (авансового платежа по налогу) пониженные ставки по налогу налоговый вычет для СЗПК применяется к сумме налога (авансового платежа по налогу), рассчитанной с учетом применения этих ставок.
При этом отмечаем, что для налогоплательщиков - участников СЗПК положениями главы 25 Кодекса не предусмотрена возможность применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, в том числе не предоставлено право субъектам Российской Федерации по установлению пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащей зачислению в бюджет такого субъекта Российской Федерации для указанной категории налогоплательщиков.
Директор Департамента Д.В.ВОЛКОВ