Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.04.2007 N 01-71 и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).
Для целей главы 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.
Таким образом, положения вышеуказанных статей относятся к судам, зарегистрированным в РМРС, используемым для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных, связанных с осуществлением указанных перевозок услуг.
Учитывая изложенное, исходя из информации, приведенной в вашем письме, полагаем, что доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, до регистрации в РМРС, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
В связи с тем, что единственным видом деятельности организации является эксплуатация судов, зарегистрированных в РМРС, то расходы на выплату заработной платы береговым работникам (руководитель компании, работники бухгалтерии, работники снабжения), на содержание офиса компании, а также иные расходы, связанные с деятельностью компании, следует рассматривать как расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС. Указанные расходы на основании пункта 48.5 статьи 270 Кодекса для целей налогообложения прибыли не учитываются.
В случае если организация, эксплуатирующая суда, зарегистрированные в РМРС, осуществляет также и иные виды деятельности (перевозки автомобильным транспортом), то для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы, относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, общехозяйственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
При этом часть общехозяйственных расходов, относящаяся к деятельности по эксплуатации судов, зарегистрированные в РМРС, определенная в вышеуказанном порядке, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
2. По единому социальному налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая изложенное, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу членов экипажа судна по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе связанных с обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией судов, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не облагаются единым социальным налогом.
3. По налогу на имущество.
В соответствии с пунктом 18 статьи 381 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса освобождаются от налогообложения суда, зарегистрированные в РМРС.
Согласно Кодексу торгового мореплавания Российской Федерации, устанавливающему порядок регистрации судов, в РМРС регистрируются суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг (в т. ч. для сдачи судов в аренду для оказания таких услуг).
При этом Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены Приказом Минтранса России от 21.07.2006 N 97, которым установлена форма свидетельства о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации (далее - Свидетельство), выдаваемая при регистрации судна в РМРС.
Из письма ООО "Карельская Судоходная Компания", основным видом деятельности которой является перевозка грузов морским транспортом, следует, что обществу выдано Свидетельство от 29 января 2007 года, запись в котором подтверждает регистрацию судов в РМРС 25 января 2007 года.
Согласно статьям 374 и 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость основных средств (движимого и недвижимого имущества), находящихся на балансе налогоплательщика.
При этом пунктом 4 статьи 376 Кодекса установлено, что среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определятся как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что налоговая льгота по пункту 18 статьи 381 Кодекса должна быть предоставлена налогоплательщику в 2007 году с даты государственной регистрации судов в РМРС. При исчислении среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость зарегистрированных в РМРС судов включается в расчет по состоянию на 1 февраля 2007 года.