Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.02.2025 по вопросу учета убытков, полученных резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ в Калининградской области), и сообщает следующее.
Положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для резидентов ОЭЗ в Калининградской области предусмотрены пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 16-ФЗ). Период действия пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций установлен пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ. При этом льготный период исчисляется с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ (статья 288.1 НК РФ).
Необходимым условием применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций является ведение резидентами ОЭЗ в Калининградской области раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Следовательно, в рамках осуществления деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, резидентами ОЭЗ в Калининградской области, применяющими пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, формируется налоговая база, отдельная от налоговой базы, формируемой в рамках осуществления иной хозяйственной деятельности.
В силу статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Абзацем 2 пункта 8 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.
Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с главой 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 НК РФ). В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.
При этом отмечаем, что уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает принцип раздельного учета результатов от разных видов деятельности, установленный статьей 274 НК РФ, а также правила переноса убытков.
Принимая во внимание изложенное, а также то, что действующими положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен особый порядок учета убытка, полученного резидентами ОЭЗ в Калининградской области от реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом N 16-ФЗ, который не был им учтен в уменьшении налоговой базы, сформированной от реализации такого инвестиционного проекта, в период действия (применения) пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, то такой убыток не может быть учтен в налоговой базе, сформированной от доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов