Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 30.01.2009 N 81 и от 30.01.09 N 82 по вопросам исчисления в налоговом учете амортизации при переходе на линейный метод учета убытка от реализации недоамортизированного имущества и исходя из содержащейся в письмах информации сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 4 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 Кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса в целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При исчислении амортизации легкового автомобиля до 2009 года применялся понижающий коэффициент 0,5.
Применение понижающего коэффициента в целях налогообложения прибыли предполагает увеличение срока полезного использования, установленного Классификацией для легковых автомобилей, в два раза.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 268 Кодекса если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Таким образом, убыток от реализации в 2008 году легкового автомобиля, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.