Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.02.2026, а также обращения, полученные в электронной форме, по вопросу установления субъектами Российской Федерации пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для налогоплательщиков - резидентов территории опережающего развития (далее - ТОР) и сообщает следующее.
В силу нормы абзаца второго пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации", законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 Кодекса.
В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики - резиденты ТОР также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 Кодекса и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).
При этом положениями Кодекса налогоплательщику - резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
Так, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОР (далее - соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения (пункт 3 статьи 284.4 Кодекса).
Таким образом, пониженная ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, применяется в зависимости от выбора налогоплательщика - резидента ТОР либо ко всей налоговой базе, либо к отдельной налоговой базе.
При этом обращаем внимание, что субъекты Российской Федерации наделены правом устанавливать для налогоплательщиков - резидентов ТОР пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, с учетом тех особенностей, которые предусмотрены Кодексом.
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ