Письмо
Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо, сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно считаем возможным сообщить следующее.
Согласно положениям статей 313 и 314 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сформированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.
Налоговые последствия налогоплательщика оцениваются исходя из гражданско-правовых отношений, возникших в рамках его производственной деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, при оценке факта хозяйственной деятельности как ошибки (искажения) ранее осуществленных операций следует уточнить расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
Если же факт хозяйственной деятельности является самостоятельной операцией, то налоговые последствия определяются на момент совершения этой операции.
Заместитель директора Департамента налоговой политики А.А.СМИРНОВ