Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.01.2007 N 7 по вопросу включения в первоначальную стоимость строительства повышенных ставок арендной платы за аренду земли при нарушении сроков строительства и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно пункту 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде установленного на период строительства размера арендной платы КУГИ за аренду земли подлежат включению в первоначальную стоимость объекта строительства.
Повышенные размеры арендной платы, уплачиваемые КУГИ за нарушение сроков строительства, также могут быть учтены в первоначальной стоимости строительства.
Расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, в целях налогообложения прибыли будут учитываться путем начисления амортизации.
Но при этом у инвестора по окончании строительства и принятии объекта строительства на баланс возникает внереализационный доход (в виде пересчитанной за ранее уплаченную повышенную арендную плату за землю и возвращенной суммы), который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.