Письмо
Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение по вопросу получения статуса налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участник РИП, РИП), для которого не требуется включение в реестр участников РИП, и сообщает следующее.
Статус участника РИП организация получает в соответствии с положениями главы 3.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). При этом требования, предъявляемые к РИП и к участнику РИП, установлены соответственно статьями 25.8 и 25.9 Кодекса.
Так, участником РИП признается российская организация, которая обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы, в частности, по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 25.12-1 Кодекса, при выполнении определенных требований (подпункт 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса).
Одним из требований является то, что такая организация не является резидентом особой экономической зоны любого типа (далее - ОЭЗ) (абзац пятый подпункта 2 пункта 1 статьи 25.9 Кодекса).
Таким образом, в случае прекращения (утраты) статуса резидента ОЭЗ налогоплательщик вправе получить статус участника РИП при соблюдении требований, установленных главами 3.3 и 25 Кодекса.
В соответствии с положениями Кодекса налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в случае выполнения условий, предусмотренных статьей 284.3-1 Кодекса.
В частности, налогоплательщиком - участником РИП выполнено требование к минимальному объему капитальных вложений (не может быть менее 50 (500) миллионов рублей при условии осуществления капитальных вложений в срок, не превышающий трех (пяти) лет со дня начала осуществления капитальных вложений в рамках реализации РИП, но не ранее 1 января 2013 года и не ранее трех (пяти) лет, предшествующих дате обращения организации в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы), установленное подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 25.8 Кодекса.
Следует отметить, что порядок определения объема капитальных вложений регулируется пунктами 3 и 4 статьи 25.8 Кодекса.
В то же время в пункте 3 статьи 25.8 Кодекса поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений участником РИП, для которого не требуется включение в реестр участников РИП.
В соответствии с пунктом 1.10 статьи 284 Кодекса (редакции до 01.01.2026) для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области и на территориях Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области" приобрели статус участника ОЭЗ в Магаданской области, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, была установлена в размере 0 процентов.
Данная налоговая ставка применялась к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.
В связи с этим полагаем, что налогоплательщик вправе учитывать в составе капитальных вложений, необходимых для подтверждения статуса участника РИП, для которого не требуется включение в реестр РИП, расходы, понесенные им в статусе резидента ОЭЗ в Магаданской области, в рамках реализации РИП, за исключением затрат, перечисленных в пункте 3 статьи 25.8 Кодекса, а также расходов, осуществленных по соглашению об осуществлении деятельности на территории ОЭЗ в Магаданской области.
Директор Департамента Д.В. Волков