Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке определения остаточной стоимости амортизируемого имущества при продаже в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных средств, в отношении которых были применены положения пункта 9 статьи 258 Кодекса о единовременном списании части расходов на капитальные вложения (амортизационная премия), соответствующие суммы расходов подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
В соответствии с пунктом 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения пункта 9 статьи 258 Кодекса применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
Таким образом, если приобретенное в 2008 году основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатации#, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
В случае реализации такого основного средства до 1 января 2009 г., положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 Кодекса не применяются.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен статьей 268 Кодекса.
Так, в частности, пунктом 2 статьи 268 Кодекса определено, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Одновременно сообщаем, что порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".