Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщается, что в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Таким образом, у налогоплательщика, осуществляющего безвозмездную передачу имущества, налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль организаций не возникает.
Касательно учета расходов в целях налогообложения прибыли организаций сообщается, что на основании пункта 1 статьи 252 главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, расходы по безвозмездной передаче имущества учитываются в целях налогообложения прибыли организаций только в том случае, если эта особенность предусмотрена положениями главы 25 Кодекса.
К такому исключению относится, в частности, возможность учитывать в целях налогообложения прибыли организаций расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного определенным некоммерческим организациям, в том числе включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций (подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса).
Таким образом, расходы организации в виде безвозмездной передачи имущества некоммерческой организации, включенной в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль данной организации.
По вопросу определения суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащей восстановлению в случае осуществления освобождаемых от налогообложения НДС операций, сообщается, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса, подлежат восстановлению этим налогоплательщиком в случаях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.
Таким образом, при использовании основных средств для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в том числе освобождаемых от налогообложения НДС, суммы НДС, принятые к вычету по таким основным средствам, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В связи с этим исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
В том случае, если на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса операции по реализации основных средств подлежат налогообложению НДС, восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по этим основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, не производится.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов