Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками - участниками региональных инвестиционных проектов (далее соответственно - пониженная ставка, участник РИП, РИП), для которых не требуется включение в реестр участников РИП, и сообщает следующее.
Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ.
В частности, субъекты Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации могут установить для организаций - участников РИП пониженную ставку в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 либо пункта 3 статьи 284.3-1 НК РФ (абзац девятый пункта 1 статьи 284 НК РФ).
При этом отмечаем, что порядок применения пониженной ставки к налоговой базе, определяемой участниками РИП, включенными в реестр участников РИП, предусмотрен статьей 284.3 НК РФ. В то же время особенности применения пониженной ставки к налоговой базе, определяемой участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП, установлены статьей 284.3-1 НК РФ.
Таким образом, вышеуказанные участники РИП являются отдельными категориями налогоплательщиков и, соответственно, в целях применения пониженных ставок субъект Российской Федерации для каждой из категорий налогоплательщиков вправе своим законом установить пониженные ставки в части, подлежащей зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации.
Следовательно, в случае отсутствия соответствующего закона субъекта Российской Федерации для каждой категории участников РИП у участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП, не имеется оснований применять пониженную ставку в части зачисления в бюджет субъекта Российской Федерации.
При этом для организаций - участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 284.3-1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 284.3-1 НК РФ указанная пониженная ставка, если иное не предусмотрено статьей 284.3-1 НК РФ, применяется в течение срока, не превышающего десяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором впервые одновременно соблюдены условия, установленные пунктом 2 статьи 284.3-1 НК РФ, в частности, налогоплательщик - участник РИП обратился в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы.
Учитывая изложенное, нулевая ставка в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, применяется вне зависимости от наличия закона субъекта Российской Федерации об установлении пониженной ставки в части, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП.
Одновременно сообщаем, что субъект Российской Федерации не вправе устанавливать дополнительные требования для участников РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП.
Директор Департамента Д.В. Волков