Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 19.10.2023 и сообщает следующее.
В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерация (далее - Кодекс).
Организации, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль, поименованы в части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.
Частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ установлено, что сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
В свою очередь, прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ). То есть налоговая база по налогу на прибыль организаций за соответствующий год определяется с учетом ее уменьшения на сумму убытка, сформированного в предыдущих периодах.
При этом не учитываются налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются налоговые ставки, предусмотренные пунктами 1.6, 1.14, 3, 4, 4.1, 4.3, 4.4 и 5 статьи 284 Кодекса.
Налоговые базы по налогу на прибыль организаций, к которым применяются иные, не предусмотренные вышеупомянутыми пунктами статьи 284 Кодекса налоговые ставки, учитываются при определении прибыли за соответствующий год в целях расчета ее средней арифметической величины.
Учитывая изложенное, организации, являющиеся участниками особых экономических зон, за исключением перечисленных в части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ, и отвечающие требованиям, установленным данным Федеральным законом, признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль и определяют налоговую базу по налогу на сверхприбыль в вышеуказанном порядке.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов