Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ) объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком.
В соответствии с частью 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ сверхприбыль определяется, если иное не установлено статьей 3 Федерального закона N 414-ФЗ, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
Прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса (часть 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).
При этом пунктом 8 статьи 274 Кодекса установлено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль организаций признается равной нулю.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль налоговая база по налогу на прибыль организаций, определяемая налогоплательщиками, которыми за соответствующий год получен убыток, при расчете средней арифметической величины прибыли, признается равной нулю.
В соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ в случае если налоговая база, определенная налогоплательщиком, превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год, то для налогоплательщиков, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год. В этом случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, для целей настоящей части ее значение признается равным 1. При этом данные положения не применяются, в частности, в отношении организаций, которые осуществляли распределение прибыли за 2021 год и (или) за 2022 год.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов