Письмо
Минфин России рассмотрел обращение ООО (далее соответственно - обращение, Общество) и сообщает следующее.
В обращении содержится просьба оказать содействие и поддержку организациям, получившим в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) статус резидента свободного порта Владивосток (далее - СПВ) и осуществляющим деятельность в строительной отрасли.
Как следует из текста обращения, по результатам налогового контроля территориальных органов ФНС России средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу, трактуются как деньги третьих лиц, а не как инвестиции резидента СПВ. На этом основании территориальными органами ФНС России делается вывод, что резидент СПВ не осуществляет капитальные вложения, предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение), и не имеет права на налоговые льготы в виде пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
В связи с указанным Общество предлагает инициировать точечные изменения, в том числе в статью 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в части отражения в Кодексе права резидента СПВ (застройщика) применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при использовании механизмов счетов эскроу и привлечении проектного финансирования в рамках Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".
Следует отметить, что порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента СПВ, заключения соглашения и, соответственно, осуществления деятельности на территории СПВ регулируются положениями Федерального закона N 212-ФЗ.
Так, под резидентом СПВ понимается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории СПВ согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ соглашение об осуществлении деятельности и включены в реестр резидентов СПВ (пункт 1 статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ).
При этом резиденты СПВ осуществляют свою деятельность в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на территории СПВ (далее - соглашение) (часть 2 статьи 10 Федерального закона N 212-ФЗ).
На основании пункта 1 части 1 статьи 11 Федерального закона N 212-ФЗ заявка на приобретение статуса резидента СПВ должна содержать бизнес-план и сведения, в том числе виды предпринимательской деятельности, которые планирует осуществлять заявитель на территории СПВ.
Согласно частям 2 и 3 статьи 12 Федерального закона N 212-ФЗ в течение срока действия соглашения резидент СПВ обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением.
При этом деятельность, не предусмотренная соглашением, может осуществляться резидентом СПВ в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ.
Таким образом, в соглашении устанавливается вид деятельности, который обязуется осуществлять резидент СПВ.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1.8 статьи 284 Кодекса для организаций, получивших статус резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями статьи 284.4 Кодекса.
В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики - резиденты СПВ также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).
В целях применения данных пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - резидент СПВ должен отвечать одновременно требованиям, установленным статьей 284.4 Кодекса.
Указанные пониженные налоговые ставки применяются либо ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 Кодекса, либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения (пункты 2 и 3 статьи 284.4 Кодекса).
Следовательно, вид деятельности, в отношении которого применяются пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, определяется с учетом условий соглашения, заключаемого в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ.
Учитывая изложенное, внесение изменений в Кодекс в части отражения конкретного вида деятельности, в отношении которого могут быть применены налоговые льготы, считаем нецелесообразным.
При этом обращаем внимание, что в случае несогласия с решением налогового органа, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, оно может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном главой 19 "Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц" Кодекса и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
А.В. Сазанов