Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение (далее - обращение), содержащее предложение по внесению изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, и в пределах своей компетенции сообщает следующее.
В обращении предлагается, в частности, предусмотреть в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) возможность отнесения организацией - участником свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) убытков, полученных ею от реализации инвестиционного проекта, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, сформированной от основной деятельности.
В силу пункта 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Абзацем 2 пункта 8 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Кодекса.
Так, налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с главой 25 Кодекса в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) (пункт 1 статьи 283 Кодекса). В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы (абзац второй пункта 2 статьи 283 Кодекса).
Таким образом, уменьшение дохода от деятельности, облагаемой по одной ставке, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, невозможно, поскольку это будет противоречить концепции главы 25 Кодекса, нарушая принцип раздельного учета доходов (расходов), установленный статьей 274 Кодекса, а также правила переноса убытков.
Исходя из изложенного вышеуказанное предложение не поддерживается.
При этом обращаем внимание, что налогоплательщики, не применяющие пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, вправе переносить убытки с учетом 50-процентного ограничения. В то же время на участников СЭЗ, применяющих пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций (пункт 1.7 статьи 284 Кодекса), такое ограничение не распространяется (пункт 2.1 статьи 283 Кодекса).
Директор Департамента Д.В. Волков