Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 18.03.2020 и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 25.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что региональным инвестиционным проектом (далее - РИП) признается инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно требованиям установленным подпунктами 1.1, 2, 4, 5 пункта 1 данной статьи НК РФ.
В соответствии со статьей 284.3 НК РФ налогоплательщики - участники РИП имеют право применять пониженные ставки по налогу на прибыль при условии выполнения соответствующих условий.
Так, согласно пункту 8 статьи 284.3 НК РФ в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ учитывается определяемый в соответствии с пунктами 3, 4 и 5 статьи 25.8 НК РФ объем капитальных вложений, осуществленных, в частности, за период, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников РИП, либо за период с 01.01.2016 до 01.01.2019 по выбору налогоплательщика, при условии, что инвестиционной декларацией предусмотрено осуществление капитальных вложений в объеме от 50 миллионов до 500 миллионов рублей.
При этом при определении объема капитальных вложений не учитываются затраты на приобретение амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества.
Указанные положения регламентируют исключительно отношения участников РИП, которые применяют пониженные ставки налога на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284.3 НК РФ (гринфилд-проект) и которые подлежат включению в реестр участников РИП.
В то же время затраты, учитываемые любыми участниками РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 25.8 НК РФ. При этом данным пунктом статьи 25.8 НК РФ также поименованы затраты, которые не учитываются при определении объема капитальных вложений.
В частности, не учитываются затраты, понесенные участником РИП, подлежащим включению в реестр участников РИП, на создание (приобретение) зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, на которых осуществляется реализация инвестиционного проекта, на дату включения организации в реестр участников РИП (абзац четвертый пункта 3 статьи 25.8 НК РФ).
Таким образом, затраты, понесенные участником РИП (гринфилд-проект) на создание (приобретение) зданий, сооружений, которые на дату включения организации в реестр участников РИП уже расположены на земельном участке, на котором осуществляется реализация инвестиционного проекта, а также затраты на приобретение любого амортизируемого имущества, ранее учтенного в составе объектов амортизируемого имущества, не учитываются при определении объема капитальных вложений этого участника РИП.
Директор Департамента Д.В. Волков