Письмо
В связи с обращением о разъяснении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части полномочий субъектов Российской Федерации в отношении установления условий для применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 или 1.19 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Подпунктом 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса предусмотрено включение в состав инвестиционного налогового вычета не более 100 процентов суммы затрат, которые определены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого принимается решение о введении инвестиционного налогового вычета применительно к таким расходам.
При этом на основании подпунктов 29 - 32 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса помимо установления права на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:
- предельный размер затрат, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- виды и (или) критерии затрат, указанных в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;
- категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 29 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.
По мнению Департамента, Кодекс не ограничивает субъекты Российской Федерации в определении того или иного квалифицирующего признака, позволяющего выделить соответствующие виды и критерии затрат.
Что касается расходов капитального характера, то необходимо учитывать, что инвестиционный налоговый вычет по таким расходам в общем случае предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что, если законом субъекта Российской Федерации установлено право налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в отношении каких-либо из расходов, указанных в подпунктах 1 - 10 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, соответствующий субъект Российской Федерации не вправе устанавливать инвестиционный налоговый вычет в отношении тех же расходов по основанию, указанному в подпункте 11 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса (пункт 15 статьи 286.1 Кодекса).
Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ