Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Правовой режим территорий опережающего развития (далее - ТОР) в Российской Федерации и порядок осуществления деятельности на таких территориях определен Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ).
На основании пункта 1 статьи 12 Федерального закона N 473-ФЗ резиденты ТОР осуществляют свою деятельность в соответствии с указанным Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение).
Исходя из положений пункта 3 статьи 34 Федерального закона N 473-ФЗ резидентами ТОР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), признаются юридические лица, заключившие соглашения с органами государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органами местного самоуправления упомянутых муниципальных образований, включенные в реестр резидентов ТОР, создаваемых на территориях монопрофильных муниципальных образований Российской Федерации (моногородов), и реализующие на территории моногорода инвестиционный проект, отвечающий требованиям, установленным Правительством Российской Федерации.
Для налогоплательщиков, получивших статус резидента ТОР (далее - резидент ТОР), предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет, а также в бюджеты субъектов Российской Федерации при соблюдении определенных условий, установленных статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - пониженные ставки, НК РФ).
Положениями НК РФ резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных ставок, в частности, пониженные ставки применяются ко всей налоговой базе при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 НК РФ, без учета доходов в виде положительной курсовой разницы, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 НК РФ.
Также условием применения резидентом ТОР пониженных ставок является его обязанность по ведению раздельного учета доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения (подпункт 2 пункта 2 статьи 284.4 НК РФ).
Следует учесть, что доля доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений, определяется исходя из доходов тех видов деятельности, которые предусмотрены соответствующим соглашением.
Таким образом, в случае если резидент ТОР выбрал вышеуказанный механизм, то необходимым условием для его применения является раздельный учет доходов по каждому соглашению.
Обращаем внимание, что НК РФ не содержит положений, устанавливающих обязанность резидента ТОР по применению пониженных ставок исключительно к дополнительно полученным доходам от реализации инвестиционного проекта, предусмотренного соглашением.
Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов