Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо ... по вопросу определения даты признания расходов, принимаемых к вычету, в виде сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных банком при приобретении коллекционных монет, и сообщает следующее.
Согласно пункту 16 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ ... с 1 января 2006 года в целях применения налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Что касается банков, то согласно пункту 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. С 1 января 2006 года данная норма не отменяется.
Таким образом, при утверждении банком в учетной политике на 2006 год порядка исчисления налога в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для основной производственной деятельности банков, включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении коллекционных монет.