Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов, начисляемых на остаток денежных средств на счете клиента, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 Кодекса).
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Пунктом 8 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
При этом, согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Как следует из вашего письма, договором банковского счета предусмотрено, что на сумму неснижаемого остатка на счете клиента начисляются проценты по ставке, размер которой зависит от срока поддержания неснижаемого остатка. При этом момент начисления процентов определен как дата снижения остатка ниже размера, оговоренного договором.
Таким образом, ставка процента, и, соответственно, сумма процентов, подлежащая выплате, может быть определена налогоплательщиком только на дату, когда остаток на счете будет меньше размера неснижаемого остатка. В связи с этим, сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца, в тех отчетных периодах, в которых остаток на счете больше размера неснижаемого остатка, определена быть не может.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, сумма расходов в виде процентов в рассматриваемом случае подлежит включению в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет осуществлено начисление процентов в соответствии с договором банковского счета.