Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о налогообложении налогом на прибыль организаций срочных сделок и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 5 статьи 304 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки вправе относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 Кодекса, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
Учитывая изложенное, отнесение на уменьшение налоговой базы по основным видам деятельности убытков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, указанным в пункте 5 статьи 304 Кодекса, является правом налогоплательщиков-банков.
Таким образом, налогоплательщики-банки должны определить в учетной политике, принятой для целей налогообложения, будут ли они использовать право, предоставленное им пунктом 5 статьи 304 Кодекса, и относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 Кодекса, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
В случае, если банк не использует право, предоставленное пунктом 5 статьи 304 Кодекса, доходы и расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива, учитываются при определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.
Так же сообщаем, что, начиная с отчетности за первый период 2006 года, налогоплательщики подают налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.02.2006 N 24н. Расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, отражается в Листе 05 указанной формы декларации.
2. Пунктом 5 статьи 304 Кодекса предусмотрено, что при условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса, доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.
В случае, если доходы и расходы по операциям с объектом хеджирования учитываются при определении налоговой базы по основным видам деятельности, доходы и расходы по операциям хеджирования также учитываются при определении налоговой базы по основным видам деятельности.
Таким образом, доходы и расходы по операциям хеджирования не могут учитываться при определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.