Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке признания курсовых разниц в налоговом учете и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 5 статьи 265 Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются, в том числе, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом применительно к обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (дебиторская задолженность).
Лизинговые платежи, выраженные в договоре лизинга в иностранной валюте, оплата которых производится лизингополучателем в рублях, в соответствии с требованиями статьи 317 Гражданского кодекса Российской Федерации, следует считать лизинговыми платежами, выраженными в условных единицах.
Учитывая изложенное, в случае, если дата выплаты лизингового платежа, выраженного в условных единицах, установленная договором лизинга, не соответствует дате фактической оплаты лизингового платежа, у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по методу начисления, в случае изменения между указанными датами официального курса соответствующей иностранной валюты, возникают суммовые разницы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.
2. Курсовые разницы, возникающие от переоценки обязательства в виде задолженности по полученному кредиту в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, учитываются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно.
В соответствии с пунктом 7 статьи 271 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления датой признания дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последний день текущего месяца. В аналогичном порядке учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы.
Пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Доходы в виде курсовой разницы определяются на последний день текущего месяца в порядке, установленном Кодексом, и не относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.
Таким образом, распределение налогоплательщиком внереализационных доходов в виде положительной курсовой разницы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов Кодексом не предусмотрено.