Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.08.2006 N 182 о правомерности начисления пени в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют суммy авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Это означает, что отчетными периодами для налогоплательщика могут быть приняты либо месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (в этом случае ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли), либо первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (в этом случае ежемесячные авансовые платежи исчисляются расчетным путем в порядке, установленном абзацами третьим-шестым пункта 2 статьи 286 Кодекса).
Сроки и порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога в виде aвансовых платежей определены статьей 287 Кодекса.
Если налогоплательщик нарушает установленные статьей 287 Кодекса сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей, то налоговые органы вправе начислить пени за несвоевременную уплату авансового платежа.
Пунктом 1 статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 72 Кодекса пени, которые налогоплательщики должны выплатить в случае нарушения срока уплаты налогов (авансовых платежей), не являются налоговой санкцией, а являются одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Пунктом 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 установлено, что в соответствии с положениями статей 52-55 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.
Пени, предусмотренные статьей 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса.
Таким образом, начисление пени за несвоевременное перечисление ежемесячных авансовых платежей пo налогу на прибыль, как законодательно установленных периодам уплаты налога на прибыль, является обоснованным.
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль доведен до налогоплательщиков письмом МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160 "Об авансовых платежах налога на прибыль".
Одновременно отмечаем, что Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 1 января 2007 года в статью 58 Кодекса внесено изменение, подтверждающее обязанность начисления пени в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сбораx сроки.