Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо ... и сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены дополнения в статьи 319 и 320 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее - НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Согласно статье 319 Кодекса по окончанию налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 319 Кодекса.
При этом изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ в статьи 319 и 320 Кодекса, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Следовательно, организации начиная с 1 января 2005 г. имеют право самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов, закрепив это в своей учетной политике для целей налогообложения.
В случае если налогоплательщик принимает решение о неизменности учетной политики для целей налогообложения прибыли в 2005 году, то, учитывая положения статьи 313 Кодекса, он имеет право внести в нее изменения и учесть положения Закона N 58-ФЗ, начиная с налогового периода 2006 года.
2. Пунктом 2 статьи 318 Кодекса предусмотрено, что остатки незавершенного производства и готовая продукция оцениваются по прямым затратам.
Пункт 1 статьи 318 Кодекса содержит закрытый перечень прямых расходов, в соответствии с которым к прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все остальные расходы налогоплательщика в целях главы 25 Кодекса рассматриваются как косвенные. Они не подлежат распределению между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, а непосредственно в полном объеме списываются на расходы отчетного (налогового) периода.
Прямые расходы также списываются для целей налогообложения на расходы отчетного (налогового) периода, но только в той части, которая не распределяется на остатки незавершенного производства и готовой продукции.
Законом N 58-ФЗ внесены дополнения в пункт 1 статьи 318 Кодекса, в соответствии с которыми налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Закон N 58-ФЗ не содержит переходных положений, в связи с чем списание остатков НЗП, сформированных в 2005 году будет происходить по мере их выбытия.