Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу включения в состав расходов затрат общества, связанных с сертификацией менеджмента качества, и сообщает следующее.
1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются, в том числе, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы налогоплательщика на приобретение консультационных услуг по созданию в организации системы менеджмента качества в соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001-2000, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 Кодекса, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
2. Расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на договорной основе в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Кодекса.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
При этом необходимо учитывать, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Таким образом, расходы по обучению персонала, соответствующие требованиям пункта 3 статьи 264 Кодекса, учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Расходы налогоплательщика по обучению персонала не могут быть учтены для целей налогообложения в составе расходов на консультационные услуги.
3. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на сертификацию продукции и услуг.
Система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям (заказчикам), и, следовательно, расходы, связанные с ее сертификацией, не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.