Письмо
... Согласно пункту 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В соответствии со статьей 328 Кодекса в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса.
Таким образом, для первичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя.
Расходы по процентам (дисконту) признаются равномерно в течение срока обращения векселя также в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, установленных статьей 269 Кодекса, и включаются в налоговую базу либо ежеквартально (ежемесячно) (пункт 8 статьи 272 Кодекса) в зависимости от продолжительности отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства (пункт 6 статьи 271 Кодекса).
По дисконтным векселям со сроком «по предъявлении» расход (дисконт) в виде процента определяется с даты составления векселя, т.е. период обращения векселя принимается равным 365 (366) дням.
При досрочном погашении долгового обязательства расход признается осуществленным. Он включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора. Проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.