Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу определения в целях налогообложения прибыли состава прямых расходов и сообщает следующее.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" внес изменения в статью 318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), которые вступили в силу с 14.07.2005 и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Так, согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса для целей главы 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, перечень прямых расходов, установленных пунктом 1 статьи 318 Кодекса, является приблизительным. Причем налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике иной состав прямых расходов, отличный от предлагаемого Кодексом.
При рассмотрении данного вопроса важным является положение, изложенное в статье 313 Кодекса, согласно которому изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налога и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Таким образом, налогоплательщик вправе с 15.07.2005 внести изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2005 - 2006 г., в которой может установить перечень расходов, относимых к прямым, отличный от того, который предлагается статьей 318 Кодекса.