Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо ... по вопросу учета расходов по проезду работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к расходам на оплату труда относятся, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
В соответствии с положением пункта 1 статьи 11 Кодекса для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать понятие "иждивенец", определение которого содержится в статье 179 Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которому под иждивенцами следует понимать нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию.
Перечень нетрудоспособных членов семьи установлен пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
Согласно пункту 4 статьи 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" иждивение детей предполагается и не требует доказательств, за исключением детей, объявленных в соответствии с законодательством Российской Федерации полностью дееспособными или достигших возраста 18 лет.
В остальных случаях факт иждивения подлежит доказательству.
Таким образом, иждивение супруги/супруга необходимо установить на основании представления работодателю документов, подтверждающих факт их нетрудоспособности, а также то, что данный член семьи находится на полном содержании работника или получает от него помощь, которая является для него постоянным и основным источником средств к существованию.
2. Пункт 7 статьи 255 Кодекса предоставляет право налогоплательщику, не финансируемому из бюджета, самостоятельно разработать порядок оплаты проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно.
Так как понятие "иждивенец" уже, чем "неработающий член семьи", налогоплательщик не вправе учитывать в составе расходов на оплату труда расходы по проезду работников и их неработающих членов семьи к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно.