Письмо
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 25.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - участником регионального инвестиционного проекта (далее соответственно - участники РИП, РИП) признается российская организация, отвечающая определенным требованиям, которая для получения статуса участника РИП либо включена в реестр участников РИП (далее - участники реестровых РИП), либо обратилась в налоговый орган с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на прибыль организаций и (или) с заявлением о применении налоговой льготы по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - участники нереестровых РИП). Для каждой из указанных категорий налогоплательщиков статьями 284.3, 342.3, 284.3-1 и 342.3-1 Кодекса, соответственно, определен свой порядок применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, применяемого при исчислении налога на добычу полезных ископаемых, сроки и условия их применения.
При этом пунктом 1 статьи 284 Кодекса предусмотрено, что для участников РИП законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 284.3 либо пункта 3 статьи 284.3-1 Кодекса.
Таким образом, возможность применения пониженных ставок налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется нормами законов субъекта Российской Федерации, установленных для каждой из категорий вышеупомянутых налогоплательщиков.
Учитывая вышеизложенное, участники нереестровых РИП могут применять пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, только при наличии закона этого субъекта Российской Федерации, устанавливающего возможность применения таких ставок участниками нереестровых РИП.
При этом Кодексом не предусмотрено право налогового органа отказать в приеме соответствующего заявления участника нереестровых РИП.
Однако в случае, если в ходе налоговой проверки, проведенной в порядке, установленном Кодексом, было выявлено несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным Кодексом, а также невыполнение участником РИП заявленного объема произведенных капитальных вложений в рамках регионального инвестиционного проекта, применение налоговых льгот прекращается на основании вступившего в силу решения по результатам указанной налоговой проверки с начала налогового периода, в котором данным участником РИП было допущено такое несоответствие (пункт 3 статьи 25.12-1 Кодекса).
Следовательно, если законом субъекта Российской Федерации предусмотрена возможность участникам нереестровых РИП применять пониженные ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет этого субъекта Российской Федерации, запрет на применение указанных пониженных ставок может возникнуть только при выявлении у участника нереестрового РИП нарушений при реализации РИП.
Дополнительно сообщаем, что согласно положениям пункта 2 статьи 11 и пункта 1 статьи 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), независимо от состава участников (учредителей) этих организаций.
При этом ФНС России сообщила, что, исходя из материалов налоговых проверок, налогоплательщик, указанный в обращении, не соответствует условиям получения налоговых льгот участниками нереестровых РИП.
И.о. директора Департамента налоговой политики Р.А. Лыков