Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль при получении средств целевого финансирования предприятиями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в том числе, отчисления предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относятся, в том числе, средства, полученные предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии.
Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2005 N 576 утверждены Правила отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и развития (далее - Правила).
Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.12.2005 N 2186-р (далее - Распоряжение N 2186-р).
Таким образом, отчисления в резервы, предназначенные для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех их стадиях жизненного цикла и развития, осуществляемые организациями, поименованными в Распоряжении N 2186-р, осуществляемые в соответствии с Правилами и использованные по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили, на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Пунктом 4 Правил установлено, что средства, отчисляемые организациями на формирование резервов, за исключением резерва, предусмотренного подпунктом "а" пункта 2 Правил, могут быть аккумулированы на отдельном расчетном счете по учету операций со средствами резервов соответствующего органа управления использованием атомной энергии.
Учитывая изложенное, перечисление организациями, поименованные# в Распоряжении N 2186-р, средств резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития, для аккумулирования на отдельном счете Росатома в порядке, предусмотренном пунктом 4 Правил, следует считать использованием средств по целевому назначению для целей налогообложения прибыли.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.