Письмо
Департаментом налоговой политики Минфина России (далее - Департамент) рассмотрено обращение от 08.09.2023 (далее - Обращение) по вопросам исполнения направляемых банкам на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) поручений налоговых органов на продажу иностранной валюты и драгоценных металлов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций и индивидуальных предпринимателей в условиях наличия в банках картотеки требований, имеющих более высокую очередность по отношению к удовлетворению требований налогового характера, только к рублевым расчетным счетам налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций и индивидуальных предпринимателей.
По существу вопросов, заявленных в Обращении, сообщается следующее.
Согласно пункту 8 статьи 46 Кодекса взыскание задолженности может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, при недостаточности или отсутствии средств на рублевых счетах - с валютных счетов, а при недостаточности или отсутствии средств на валютных счетах - со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, если иное не предусмотрено названной статьей Кодекса.
Взыскание задолженности с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи валюты. При взыскании задолженности с валютных счетов налоговый орган наряду с размещением в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности размещает в указанном реестре поручение банку на продажу не позднее следующего дня иностранной валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и перечисление в этот же срок денежных средств от продажи иностранной валюты в сумме подлежащей взысканию задолженности на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Взыскание задолженности со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, аналогичном вышеизложенному, исходя из стоимости драгоценных металлов, эквивалентной сумме платежа в рублях, которая определяется исходя из учетной цены на драгоценные металлы, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату продажи драгоценных металлов.
В настоящее время действуют формы и форматы поручений налоговых органов банкам на продажу иностранной валюты и драгоценных металлов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций и индивидуальных предпринимателей, утвержденные приказом ФНС России от 19.03.2019 N ММВ-7-8/144@ (далее - приказ ФНС).
Положения пункта 8 статьи 46 Кодекса не содержат ограничений на направление налоговыми органами банкам, исполнение банками поручений налоговых органов на продажу иностранной валюты и драгоценных металлов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций и индивидуальных предпринимателей и на исполнение банками таких поручений в условиях наличия в банках картотеки требований к рублевым расчетным счетам налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих более высокую очередность по отношению к удовлетворению требований, сформированных в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Соответственно, выставленные в соответствии с положениями статьи 46 Кодекса указанные в настоящем абзаце поручения подлежат безусловному исполнению банками.
Также ни положениями Кодекса, ни положениями приказа ФНС, а также самой формой поручений налоговых органов банкам на продажу иностранной валюты и драгоценных металлов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций и индивидуальных предпринимателей не устанавливается фиксированного ограничения по сроку его действия для банков. В свою очередь, из анализа во взаимосвязи положений абзаца второго и абзаца третьего пункта 8 статьи 46 Кодекса следует, что единственным критерием окончания действия рассматриваемого поручения является перечисление денежных средств от продажи иностранной валюты (драгоценных металлов) в сумме, необходимой для исполнения поручения (пункт 7 статьи 46 Кодекса) на перечисление суммы задолженности.
Таким образом, принимая во внимание вышесказанное, по мнению Департамента, отдельных изменений законодательства о налогах и сборах для разрешения рассматриваемого вопроса по сути не требуется.
Заместитель директора Департамента В.В. Сашичев