Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.10.2006 N 15-1 по вопросу о зачете излишне уплаченной суммы страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в счет уплаты страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии и сообщает.
В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (далее - ПФР) и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не обладают признаками налога. На разную правовую природу налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование неоднократно указывается ВАС России. Так, например, в постановлении Президиума ВАС России от 22.04.2003 N 12355/02, информационном письме Президиума ВАС России от 11.08.2004 N 79 отмечается, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, и не являются составной частью единого социального налога.
В соответствии с абзацами вторым и третьим статьи 2 Федерального закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации из федерального бюджета в соответствии с Федеральным законом, регулируются законодательством Российской Федерации. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом.
Законом N 167-ФЗ установлен порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пеней (статьи 24, 26, 28).
Согласно статье 9 Закона N 167-ФЗ финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии осуществляется за счет средств бюджета ПФР. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.
ПФР осуществляет учет средств, поступающих по обязательному пенсионному страхованию, управление средствами бюджета ПФР и контроль за их расходованием.
При этом Законом N 167-ФЗ не определен уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения, а также не установлено, что зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Статья 25 Закона N 167-ФЗ возлагает на налоговые органы только контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующем деятельность налоговых органов.
Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), Законом Российской Федерации от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами.
Статьей 78 Кодекса предусмотрен порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, в т.ч. определено, что правила, предусмотренные данной статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды. Указанной статьей не предусмотрено, что ее правила распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Для обеспечения законодательного регулирования порядка зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование требуется внести изменения в Закон N 167-ФЗ, направленные на определение органа, уполномоченного производить зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и порядка его проведения.
Вместе с тем в соответствии с положениями Федерального закона "О бюджетной классификации Российской Федерации" администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование признана Федеральная налоговая служба. Статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что администраторами поступлений в бюджеты Российской Федерации считаются федеральные органы, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. При этом ни данным Федеральным законом, ни Бюджетным кодексом Российской Федерации не установлен порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.09.2006 N 2776/06 обязанность произвести зачет либо возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по конкретному платежному поручению государственного учреждения возложена на налоговую инспекцию.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.09.2006 N 4240/06 признан ошибочным вывод суда кассационной инстанции о том, что действующим законодательством территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации предоставлено право проводить зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, кроме случаев, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.
В связи с тем, что Законом N 167-ФЗ не определены уполномоченный орган, который должен производить зачет (возврат) сумм излишне уплаченных страховых взносов, а также порядок проведения зачета (возврата), споры по вопросу о зачете (возврате) указанных сумм в настоящее время разрешаются в судебном порядке.