Письмо
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 24.04.2009 по вопросу о применении статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к сделкам, предметом которых являются имущественные права, и сообщается следующее.
По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (пункт 1 статьи 40 Кодекса).
Понятия "товары" и "имущество" используются в Кодексе в значениях, определенных соответственно пунктами 2 и 3 статьи 38 Кодекса.
Операции по реализации имущественных прав для целей Кодекса не относятся к операциям по реализации товаров.
Однако главами части второй Кодекса о конкретных налогах предусмотрены положения о применении статьи 40 Кодекса при определении соответствующей налоговой базы.
В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль, определяемая для российских организаций как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
При этом к доходам относятся не только доходы от реализации товаров (работ, услуг), но и доходы от реализации имущественных прав (подпункт 1 пункта 1 статьи 248 Кодекса).
Налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению (пункт 1 статьи 274 Кодекса).
Согласно пункту 6 статьи 274 Кодекса для целей указанной статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем вторым пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
Учитывая изложенное, полагаем, что налоговые органы, проверяя в пределах своей компетенции правильность применения цен по сделкам, в случаях, указанных в пункте 2 статьи 40 Кодекса (в том числе по сделкам, предметом которых являются имущественные права), вправе вынести на основании пункта 3 статьи 40 Кодекса мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В. Разгулин