Письмо
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает.
В рассматриваемом обращении указывается на отсутствие закона о прогрессивном налогообложении недвижимости.
В этой связи отмечаем, что с 1 января 2015 года в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) включена глава 32 "Налог на имущество физических лиц".
В соответствии с пунктом 1 статьи 399 Кодекса налог на имущество физических лиц устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 400 Кодекса).
На основании статьи 401 Кодекса объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц признается: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
Согласно статье 402 Кодекса налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц в зависимости от решения законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации признается кадастровая или инвентаризационная стоимость объекта налогообложения.
При установлении налога на имущество физических лиц представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом.
Предельные налоговые ставки для исчисления налога на имущество физических лиц определены в статье 406 Кодекса.
Так, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
- 0,1 процента в отношении: жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом); гаражей и машино-мест; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц.
В случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в следующих пределах.
| Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) | Ставка налога |
| До 300 000 рублей включительно | До 0,1 процента включительно |
| Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно | Свыше 0,1 до 0,3 процента включительно |
| Свыше 500 000 рублей | Свыше 0,3 до 2,0 процента включительно |
При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от: кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор, с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов); вида объекта налогообложения; места нахождения объекта налогообложения; видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
Таким образом, налогообложение объектов недвижимости налогом на имущество физических лиц носит прогрессивный характер.
В части введения прогрессивной налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц сообщаем следующее.
Согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено.
Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.
В связи с вышеизложенным изменять действующую систему налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц в настоящее время представляется нецелесообразным.
Что касается запрета на вывоз капиталов за границу, то данное предложение является валютным ограничением и не соответствует проводимой в Российской Федерации политике по дальнейшей либерализации валютного законодательства.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.С.КИЗИМОВ