Письмо
В связи с поступающими вопросами о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (далее - учреждения) операций с целевыми средствами (грантами) на условиях достижения результатов предоставления грантов сотрудниками (отдельными коллективами) учреждений и в дополнение к письму от 29.04.2026 N 02-07-08/36315 Министерство финансов Российской Федерации сообщает.
Начиная с 1 января 2026 года минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету учреждений финансовых, нефинансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов определяются федеральными стандартами СГС "Единый план счетов" ¹, СГС "План счетов учреждений" ², Методическими рекомендациями по применению СГС "План счетов учреждений" ³, а также другими федеральными стандартами бухгалтерского учета государственных финансов, иными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета (далее - единая методология ведения бухгалтерского учета учреждений).
¹ Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2024 N 121н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.12.2024 N 80540) (далее - СГС "Единый план счетов").
² Федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов "План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.09.2024 N 133н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 11.12.2024 N 80541) (далее - СГС "План счетов учреждений").
³ Размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации https://minfin.gov.ru/ru/ в разделе Деятельность/Бюджет/Учет, отчетность и статистика государственных финансов/Учет и отчетность о государственных финансах/Методические рекомендации.
Согласно СГС "Концептуальные основы" ⁴ в целях достоверного раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений информация об объектах бухгалтерского учета, фактах хозяйственной жизни должна быть представлена в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни, а не только их правовой формой.
⁴ Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы").
Единая методология ведения бухгалтерского учета учреждений предусматривает обособление на счетах бухгалтерского учета активов, обязательств, операций с ними и финансовых результатов в разрезе осуществляемой учреждением деятельности и (или) по видам финансового обеспечения, с указанием в 18 разряде номера счета бухгалтерского учета аналитического кода (далее - КФО), в частности:
2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
3 - средства во временном распоряжении;
5 - деятельность, осуществляемая за счет субсидии на иные цели, грантов в форме субсидий.
В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в редакции Федерального закона от 20.02.2026 N 30-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации") (далее - Закон 7-ФЗ) некоммерческая организация (в рассматриваемом случае грантодатель, учреждение) может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в ее уставе.
Приносящей доход деятельностью некоммерческой организации признаются согласно Закону 7-ФЗ производство товаров, выполнение работ, оказание услуг, направленные на извлечение прибыли и отвечающие целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика с учетом ограничений, установленных законодательством Российской Федерации, на приносящую доход деятельность некоммерческих организаций отдельных видов и учреждений отдельных типов.
Учитывая изложенное, отражение операций, финансовым источником которых являются гранты (гранты в форме субсидий), по КФО 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" не соответствует единой методологии ведения бухгалтерского учета учреждений.
В целях обеспечения корректного отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждений операций со средствами, предоставляемыми в форме грантов, необходимо учитывать следующее.
Порядок отражения операций в бухгалтерском учете учреждений в случае поступления на счета учреждения гранта, предоставляемого коллективу сотрудников (работников) учреждения - грантополучателям, либо предоставляемого учреждению как грантополучателю, различен.
1. В случае если Соглашением о предоставлении гранта предусмотрено предоставление гранта через учреждение его сотрудникам (отдельному коллективу) - грантополучателям на условиях осуществления учреждением отдельных полномочий по обеспечению целевого использования расходования гранта, по созданию условий грантополучателям для достижения результатов предоставления гранта с возмещением расходов учреждения за счет предоставленного грантополучателям гранта (далее - возмещение расходов учреждения), отражение операций по поступлению, использованию гранта в составе доходов, расходов учреждения не соответствует единой методологии ведения бухгалтерского учета учреждений.
В соответствии с пунктами 43, 44 СГС "Концептуальные основы":
доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем);
расходами признается снижение полезного потенциала активов и (или) уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия или потребления активов, возникновения обязательств, за исключением уменьшения, связанного с изъятием имущества собственником (учредителем).
По своей экономической сути денежные средства, перечисляемые грантодателем в пользу грантополучателя - сотрудника (отдельного коллектива) учреждения, являются средствами на счетах учреждения, поступающими во временное распоряжение учреждения в целях направления их на соответствующие расходы по поручению грантополучателя (руководителя коллектива).
Операции с указанными средствами подлежат отражению на соответствующих счетах аналитического учета Рабочего плана счетов учреждения, содержащих в 18 разряде номера счета КФО 3 "Средства во временном распоряжении".
Вместе с тем операции по возмещению расходов учреждения по своей экономической сути относятся к операциям, осуществляемым в рамках приносящей доход деятельности учреждения, и подлежат отражению в бухгалтерском учете учреждения на соответствующих счетах, содержащих в 18 разряде номера счета КФО 2 "Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)" (с отражением начисления доходов учреждения на счете 2 401 10 134 "Доходы от компенсации затрат").
2. В случае если Соглашением о предоставлении гранта грантополучателем определено учреждение на условиях достижения результата предоставления гранта сотрудниками (отдельным коллективом) учреждения с учетом условий предоставления гранта, предусматривающих целевой характер использования гранта и возврат не использованных средств грантодателю, операции с активами, обязательствами, осуществляемые в рамках достижения целей гранта, подлежат отражению в бухгалтерском учете учреждения на соответствующих счетах, содержащих в 18 разряде номера счета КФО 5 "Деятельность, осуществляемая за счет субсидии на иные цели, грантов в форме субсидий", с учетом положений СГС "Доходы" ⁵, регулирующих порядок отражения операций с трансфертами, предоставляемыми с условиями.
⁵ Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.02.2018 N 32н (далее - СГС "Доходы").
Следует обратить внимание, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (в рассматриваемом случае федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов). При этом Соглашение о предоставлении гранта не относится к правовым актам, регламентирующим правила организации и ведения бухгалтерского учета сторон указанного Соглашения.
Учитывая изложенное, условиями предоставления грантов, установленными Соглашением о предоставлении гранта, может предусматриваться требование по обеспечению учета операций со средствами гранта в соответствии с единой методологией ведения бухгалтерского учета учреждений. При этом положения Соглашения о предоставлении гранта не должны устанавливать требования к способам (методам) ведения бухгалтерского учета.
Н.А. Бегчин